Analiza variației materialelor directe Contabilitate pentru manageri
Întrebare: În dialogul de la începutul capitolului, președintele Ice’s Ice Cream a fost îngrijorat de depășirile semnificative de costuri pentru materialele directe. Nu putem explica pur și simplu aceste costuri spunând că „am plătit prea mult pentru materiale” sau „s-au folosit prea multe materiale în producție”. Variantele trebuie calculate pentru a identifica cauza exactă a depășirii costurilor. Ce varianțe sunt utilizate pentru a analiza diferența dintre costurile materiale directe directe și costurile materiale directe directe?
Răspuns: Diferența dintre costurile reale și costurile standard (sau bugetate) este de obicei explicată prin două varianțe separate: varianța prețului materialelor și varianța cantității materialelor. Variația prețului materialelor este diferența dintre costurile reale pentru materialele achiziționate și costurile bugetate pe baza standardelor. Variația cantității materialelor este diferența dintre cantitatea reală de materiale utilizate în producție și materialele bugetate care ar fi trebuit utilizate în producție pe baza standardelor.
Până în acest moment, am furnizat datele pentru înghețata lui Jerry necesare pentru calcularea costurilor standard. Cu toate acestea, trebuie să aveți și datele despre costul materialelor și despre cantitatea materialelor pentru a calcula variațiile descrise anterior. Datele efective pentru anul sunt următoarele:
| Volum de vânzări | 210.000 de unități |
| Materiale directe achiziționate | 440.000 de lire sterline |
| Costul materialelor directe achiziționate | 1,20 dolari pe kilogram |
| Materiale directe utilizate în producție | 399.000 de lire sterline |
Amintiți-vă din Figura 10.1 „Costuri standard la înghețata Jerry” că prețul standard al materialelor directe pentru Jerry este de 1 USD pe kilogram, iar cantitatea standard de materiale directe este de 2 lire sterline pe unitate. Figura 10.4 „Analiza variației materialelor directe pentru înghețata lui Jerry” arată cum se calculează variațiile de preț și cantitate ale materialelor, având în vedere rezultatele reale și informațiile despre standarde. Revedeți cu atenție această figură înainte de a trece la următoarea secțiune, unde aceste calcule sunt explicate în detaliu.
Figura 10.4 Analiza variației materialelor directe pentru înghețata lui Jerry
Notă: AQ P = cantitatea reală de materiale achiziționate. AP = Prețul real al materialelor. AQ U = Cantitatea reală de materiale utilizate în producție. SP = Prețul standard al materialelor. SQ = Cantitatea standard de materiale pentru nivelul real de activitate.
* Cantitate standard de 420.000 de lire sterline = Standard de 2 lire pe unitate × 210.000 de unități reale produse și vândute.
** Costul standard al materialelor directe de 420.000 USD corespunde bugetului flexibil prezentat în Nota 10.18 „Revizuirea problemei 10.2”.
† Variația prețului materialelor nefavorabile de 88.000 USD = 528.000 USD - 440.000 USD. Varianța este nefavorabilă, deoarece prețul real de 1,20 USD este mai mare decât prețul estimat (bugetat) de 1 USD.
‡ Varianta favorabilă a cantității de materiale (21.000 $) = 399.000 $ - 420.000 $. Varianța este favorabilă, deoarece cantitatea reală de materiale utilizate în producție de 399.000 de lire sterline este mai mică decât cantitatea așteptată (bugetată) de 420.000 de lire sterline.
Calculul variației prețului materialelor directe
Întrebare: Variația prețului materialelor răspunde la întrebarea, am cheltuit mai mult sau mai puțin pe materiale directe decât ne-am așteptat? Dacă varianța este nefavorabilă, am cheltuit mai mult decât ne așteptam. Dacă varianța este favorabilă, am cheltuit mai puțin decât ne așteptam. Cum se calculează varianța prețului materialelor?
Răspuns: După cum se arată în Figura 10.4 „Analiza directă a variației materialelor pentru înghețata Jerry”, variația prețului materialelor este diferența dintre cantitatea reală de materiale achiziționate la prețul real și cantitatea reală de materiale achiziționate la prețul standard:
Ecuația cheie
Varianța prețului materialelor = (AQ P × AP) - (AQ P × SP)
Calcul alternativ. Deoarece menținem cantitatea reală constantă și evaluăm diferența dintre prețul real și prețul standard, calculul varianței prețului materialelor poate fi simplificat după cum urmează:
Ecuația cheie
Varianța prețului materialelor = (AP - SP) × AQ P
Varianța prețului materialelor = (AP - SP) × AQP = (1,20 $ - 1,00 $) × 440,000 = 88,000 $ nefavorabil
Rețineți că ambele abordări - calculul varianței prețului materialelor directe și calculul alternativ - dau același rezultat.
Când etichetați varianțele calculate în acest capitol, observați că toate varianțele pozitive sunt nefavorabile și toate varianțele negative sunt favorabile (adică, variațiile de cost nefavorabile măresc costurile așteptate și variațiile de cost favorabile scad costurile așteptate). Pe măsură ce calculați varianțele, ar trebui să vă gândiți la varianță pentru a confirma dacă este favorabilă sau nefavorabilă. De exemplu, calculul varianței prețului materialelor prezentat anterior arată că prețul real plătit pentru materiale a fost de 1,20 USD pe lire, iar prețul standard a fost de 1 USD. În mod clar, acest lucru este nefavorabil deoarece prețul real a fost mai mare decât prețul (bugetat) așteptat.
Calculul variației cantității de materiale directe
Întrebare: Varianța cantității de materiale răspunde la întrebarea, am folosit mai multe sau mai puține materiale directe în producție decât ne-am așteptat? Dacă varianța este nefavorabilă, am folosit mai mult decât ne așteptam. Dacă varianța este favorabilă, am folosit mai puține decât ne așteptam. Cum se calculează varianța cantității de materiale?
Răspuns: După cum se arată în Figura 10.4 „Analiza directă a variației materialelor pentru înghețata Jerry”, varianța cantității de materiale este diferența dintre cantitatea reală de materiale utilizate în producție la prețul standard și cantitatea standard de materiale admise la prețul standard:
Ecuația cheie
Varianța cantității materialelor = (AQ U × SP) - (SQ × SP)
Cantitatea standard de 420.000 de lire sterline este cantitatea de materiale permise, având în vedere producția efectivă. Pentru înghețata lui Jerry, cantitatea standard de materiale pe unitate de producție este de 2 lire sterline pe unitate. Astfel, cantitatea standard (SQ) de 420.000 de lire sterline este de 2 lire sterline pe unitate × 210.000 de unități produse și vândute.