Determinarea a ceea ce este o tranzacție sau o afacere separată pentru Sec
Editor: Annette B. Smith, CPA
Legislația privind reforma fiscală din 2017, P.L. 115 - 197, cunoscută sub numele de Legea privind reducerile fiscale și locurile de muncă (TJCA), include o nouă deducere pentru venitul calificat al afacerilor (QBI) de la întreprinderi individuale și entități de passthrough relevante (RPE). Sec. 199A permite persoanelor fizice (și unor trusturi și proprietăți) să deducă până la 20% din QBI combinat din meserii sau întreprinderi eligibile, sub rezerva anumitor limitări. QBI include suma netă a elementelor calificate de venit, câștig, deducere și pierdere pentru orice tranzacție sau activitate calificată a contribuabilului (Secțiunea 199A (c) (1)).
O meserie sau o afacere calificată este orice meserie sau afacere care nu este o meserie sau o activitate specifică de servicii (SSTB) sau meseria sau activitatea de a presta servicii ca angajat (Secțiunea 199A (d) (1)). Cu excepția cazului în care venitul impozabil al unei persoane este sub un anumit prag (pentru 2019, 210.700 USD pentru o persoană sau un cap de gospodărie sau 421.400 USD dacă depune o declarație comună), niciun venit dintr-un SSTB nu se califică pentru Sec. 199A deducere. SSTB-urile includ tranzacții sau companii care oferă servicii în următoarele domenii: sănătate, drept, contabilitate, științe actuariale, arte spectacolului, consultanță, atletism, servicii financiare, servicii de brokeraj, gestionarea investițiilor, tranzacționare, tranzacționare cu valori mobiliare, interese de parteneriat sau mărfuri și o meserie sau o afacere al cărei activ principal este reputația sau abilitățile unuia sau mai multor angajați ai săi (Secțiunea 199A (d) (2)).
Reglementările finale în conformitate cu Sec. 199A (T.D. 9847), lansat în ianuarie. 18, 2019, furnizați un de minimis regulă care permite unui comerț sau companie să evite statutul de SSTB în cazul în care afacerea furnizează doar o cantitate mică de servicii SSTB (Reg. Sec. 1. 199A - 5 (c) (1)). Cu toate acestea, un comerț sau o afacere care nu se încadrează în de minimis regula va fi tratată ca un SSTB în întregime. Persoanele fizice sau RPE angajate în companii care includ activități SSTB ar trebui să stabilească dacă operațiunile comerciale sau comerciale ar trebui (sau ar putea fi reorganizate pentru a fi) tratate ca mai multe tranzacții sau companii, permițând proprietarilor individuali să beneficieze potențial de Sec. 199A deducere pentru QBI non-SSTB.
Acest articol prezintă factorii generali pe care le-au luat în considerare instanțele și IRS pentru a stabili dacă un contribuabil este angajat în mai multe tranzacții sau afaceri. De asemenea, evidențiază consecințele auxiliare care pot apărea în legătură cu alte secțiuni ale Codului din tratarea operațiunilor ca tranzacții multiple sau afaceri pentru Sec. 199A scopuri.
Definirea unei tranzacții sau a unei afaceri în scopul Sec. 199A
Reg. Sec. 1. 199A - 1 (b) (14) prevede că o activitate comercială înseamnă „o activitate comercială care este o activitate comercială în temeiul secțiunii 162 (o activitate comercială din secțiunea 162), alta decât comerțul sau activitatea serviciilor prestate ca un angajat. " Cu toate acestea, Sec. 162 (a) nu oferă o definiție explicită a ceea ce constituie un comerț sau o afacere. Preambulul Sec. Finale. Regulamentul 199A prevede că IRS și Trezoreria au refuzat să stabilească un test de linie strălucitoare pentru determinarea unei tranzacții sau a unei afaceri în sensul Sec. 199A deoarece acele orientări specifice depășesc domeniul de aplicare al Sec. Regulamentele 199A. Preambulul discută, cu toate acestea, două cerințe pe care contribuabilii trebuie să le ia în considerare, derivate din jurisprudența care se referă la meserii sau întreprinderi conform sec. 162. În primul rând, un contribuabil trebuie să intre și să desfășoare activitatea cu intenția de bună-credință de a obține un profit. În al doilea rând, contribuabilul trebuie să se angajeze în activitate în mod regulat și continuu (a se vedea Groetzinger, 480 SUA 23 (1987).
Definirea meseriilor sau afacerilor separate
Odată ce un contribuabil individual sau RPE stabilește că este angajat într-o tranzacție sau o afacere în sensul Sec. 162, persoana fizică sau RPE ar trebui să stabilească dacă activitățile sale constituie una sau mai multe meserii sau afaceri. În general, activitățile desfășurate în entități impozabile separate sunt considerate tranzacții sau întreprinderi separate (a se vedea Specialty Restaurants Corp., T.C. Notificare. 1992 - 221). Cu toate acestea, IRS și Trezoreria recunosc în preambul că activitățile din cadrul unei entități fiscale pot fi tratate și ca o secțiune separată. 162 meserii sau companii (vezi și sfatul consilierului principal 201430013).